限制性股票會(huì)計(jì)處理不同階段不同方式

　　限制性股票會(huì)計(jì)處理要看不同時(shí)段的處理方式，具體來(lái)說(shuō)有以下兩個(gè)階段：

　　一、授予日的會(huì)計(jì)處理

　　第一種觀點(diǎn)是，上市公司進(jìn)行限制性股票的除了和實(shí)際的普通股票沒(méi)有區(qū)別，進(jìn)行處理的時(shí)候不需要進(jìn)行特殊赤露，就是認(rèn)定為權(quán)益工具。對(duì)于不符合解鎖條件的將要進(jìn)行回購(gòu)的限制股票按照回購(gòu)數(shù)量進(jìn)行處理，在授予日的時(shí)候進(jìn)行特殊處理。

　?。丛谑谟枞瞻l(fā)行限制性股票與發(fā)行普通股相同，即借：銀行存款，貸：股權(quán)、資本公積；如果不滿足解鎖減少，則沖減授予日所做的發(fā)行普通股分錄）

　　第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，上市公司發(fā)行限制性股票與發(fā)行普通股的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)不同。從金融工具的角度來(lái)看，發(fā)行的限制性股票存在回購(gòu)義務(wù)，即未來(lái)無(wú)法滿足解鎖條件時(shí)，上市公司有義務(wù)以現(xiàn)金回購(gòu)限制性股票，這表明上市公司不能無(wú)條件回避交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來(lái)履行合同義務(wù)。在這種觀點(diǎn)下，上市公司發(fā)行的限售股實(shí)際上并不是已發(fā)行的股票，而是有時(shí)可發(fā)行的股票。員工在授予日為限制性股票支付的現(xiàn)金視為預(yù)付款。上市公司向員工購(gòu)買的股份應(yīng)視為預(yù)付款并確認(rèn)為負(fù)債，負(fù)債應(yīng)按合同約定的回購(gòu)金額現(xiàn)值確定，不考慮未來(lái)回購(gòu)的可能性。

　?。磸慕?jīng)濟(jì)本質(zhì)上講，由于解鎖條件不一定滿足，發(fā)行限售股有全額回購(gòu)的可能，所以發(fā)行限售股實(shí)際上是發(fā)行金融負(fù)債，所以借：其他應(yīng)付款，貸：庫(kù)存股；庫(kù)存股票在這里被視為備抵類科目）

　　第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，《金融工具提示準(zhǔn)則》第三條規(guī)定，股份支付標(biāo)準(zhǔn)適用于股份支付標(biāo)準(zhǔn)。上市公司發(fā)行的限制性股票屬于股權(quán)結(jié)算的股權(quán)支付，應(yīng)適用股份支付標(biāo)準(zhǔn)，但不適用金融工具列報(bào)標(biāo)準(zhǔn)。因此沒(méi)有必要在授予日確認(rèn)回購(gòu)義務(wù)的財(cái)務(wù)責(zé)任。在授予日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，上市公司應(yīng)合理估計(jì)限售股是否能夠滿足解鎖條件。如果估計(jì)不可能滿足解鎖條件，需要回購(gòu)股票，則根據(jù)應(yīng)付回購(gòu)金額確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。在每個(gè)后續(xù)的資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)預(yù)計(jì)回購(gòu)的股票數(shù)量與授予日或上一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日不同時(shí)，預(yù)計(jì)負(fù)債和權(quán)益工具將根據(jù)重新估計(jì)的回購(gòu)股票數(shù)量對(duì)應(yīng)的回購(gòu)金額進(jìn)行調(diào)整。

　?。ㄒ簿褪钦f(shuō)，限制性股票由股權(quán)支付，費(fèi)用根據(jù)預(yù)計(jì)回購(gòu)股票數(shù)量*每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付回購(gòu)金額計(jì)提。比如給100名高管每人100股限售股，每股在授予日的公允價(jià)值為15元，需要3年時(shí)間。3年內(nèi)第一年估計(jì)有10人離職。第一年預(yù)計(jì)成本為（100-10）*100*15/3，第二年預(yù)計(jì)成本為（100-15）* 100 * 15 * 2/3-（100-10）* 100 * 15/3。

　　考慮到限制性股票的特殊性，在具體限制性股票會(huì)計(jì)處理時(shí)，將上市公司發(fā)行限制性股票所募集的資金確認(rèn)為資產(chǎn)和權(quán)益工具，同時(shí)按照回購(gòu)義務(wù)總額確認(rèn)庫(kù)存股票和金融負(fù)債，即實(shí)現(xiàn)了上述第一種和第二種思路。一方面，這種方法反映了交易的法律形式。上市公司向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行限制性股票，需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的登記，履行與增資相關(guān)的法律程序。中介機(jī)構(gòu)還對(duì)公司新增注冊(cè)資本和實(shí)收資本進(jìn)行了驗(yàn)資，并出具了驗(yàn)資報(bào)告。所以，從遵循法定形式的角度來(lái)看，應(yīng)該作為增資處理；另一方面，它反映了交易的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。因?yàn)橄拗菩怨善卑l(fā)行時(shí)有明確的回購(gòu)協(xié)議，意味著上市公司在一定情況下有回購(gòu)義務(wù)，即有交付現(xiàn)金的合同義務(wù)，結(jié)算是否發(fā)生不在上市公司控制范圍內(nèi)。因此，從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的角度來(lái)看，在授予日，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融負(fù)債，不考慮未來(lái)回購(gòu)的可能性，以合同約定的回購(gòu)金額現(xiàn)值計(jì)量。

　　一方面體現(xiàn)了法律的本質(zhì)。確實(shí)是增資，公司股東名冊(cè)上也有激勵(lì)對(duì)象的名字。一方面反映了經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。全部回購(gòu)確實(shí)是有可能的，所以也應(yīng)該算是財(cái)務(wù)負(fù)債。

　　二、等待期的會(huì)計(jì)處理

　?。?）與股份支付相關(guān)的會(huì)計(jì)處理

　　一般情況下，上市公司以較低價(jià)格向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行限制性股票，是以其股票作為對(duì)價(jià)，以獲取其提供的服務(wù)為目的的交易結(jié)算。交易符合股份支付標(biāo)準(zhǔn)中股份支付的定義，股份作為支付對(duì)價(jià)，符合股權(quán)結(jié)算的股份支付定義。

　?。慈绻疽暂^低價(jià)格交易激勵(lì)對(duì)象數(shù)年勞動(dòng)，則應(yīng)估計(jì)等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日可解鎖的股票數(shù)量，并根據(jù)解鎖股票的預(yù)期數(shù)量乘以授予日限制性股票的公允價(jià)值計(jì)算當(dāng)期獲得的服務(wù)，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用及資本公積。如果后續(xù)信息顯示可解鎖限制性股票的數(shù)量與之前的估計(jì)不同，則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)的變化。最終結(jié)果是解鎖日可解鎖限制性股票的預(yù)期數(shù)量未解鎖。）

　　（2）現(xiàn)金股利分配的會(huì)計(jì)處理

　　限制性股票已在證券中央登記結(jié)算公司登記，激勵(lì)對(duì)象已登記為上市公司股東。由于股權(quán)的相關(guān)激勵(lì)安排通常規(guī)定，在鎖定期內(nèi)，限制性股票的持有人不享有相關(guān)股東的表決權(quán)，在解鎖前可以享有也可以不享有股票紅利。所以這部分股票所享有的權(quán)利和真正的普通股是有一定區(qū)別的。

　　先看分紅是否真的屬于激勵(lì)對(duì)象——現(xiàn)金分紅可以撤銷，現(xiàn)金分紅可以撤銷：

　　現(xiàn)金股利可以撤銷——派發(fā)的現(xiàn)金股利實(shí)際上不屬于激勵(lì)對(duì)象，而是激勵(lì)對(duì)象的負(fù)債，派發(fā)的現(xiàn)金股利實(shí)質(zhì)上減少了公司未來(lái)回購(gòu)相關(guān)股票時(shí)的支付義務(wù)；

　　現(xiàn)金股利是不可撤銷的——分配的現(xiàn)金股利實(shí)際上屬于激勵(lì)對(duì)象，是公司的負(fù)債，分配的現(xiàn)金股利屬于上市公司的人工成本或分配的利潤(rùn)；

　　看看未來(lái)被激勵(lì)的對(duì)象是否真的能成為公司股東——未來(lái)解鎖的可能性；

　　未來(lái)有望解鎖——反正早晚都是公司股東，現(xiàn)在分配的分紅按利潤(rùn)分配處理；

　　預(yù)計(jì)未來(lái)不會(huì)被解鎖——無(wú)論如何，不會(huì)是股東的

　　未來(lái)可以解鎖/未來(lái)不能解鎖，分紅不可撤銷（分紅永遠(yuǎn)屬于被激勵(lì)對(duì)象，未來(lái)是公司股東的一部分，分紅作為分配利潤(rùn)分配；對(duì)于未來(lái)不是公司股東的部分，分紅作為公司的人工成本）

　　三、解鎖日期計(jì)算處理

　　對(duì)于未達(dá)到限售股解鎖條件需要回購(gòu)的股票，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行股票回購(gòu)和注銷的會(huì)計(jì)處理。一是已履行的回購(gòu)義務(wù)抵消了相關(guān)負(fù)債；其次，注銷股本時(shí)注銷相關(guān)權(quán)益。對(duì)于符合解禁限售股條件而未回購(gòu)的股票，解禁股票對(duì)應(yīng)的負(fù)債賬面價(jià)值應(yīng)與庫(kù)存股票賬面價(jià)值對(duì)沖，如有差異，應(yīng)調(diào)整股權(quán)溢價(jià)。

　　限制性股票會(huì)計(jì)處理就是上述內(nèi)容，這方面的知識(shí)已經(jīng)是涉及的到財(cái)務(wù)知識(shí)的比較難理解的部分，對(duì)于財(cái)務(wù)的處理還有累計(jì)投標(biāo)詢價(jià)方面的知識(shí)，可以了解。